企事業單位如何有效推進管理會計?
來源:新知一葉舟 人瀏覽 時間:2017-08-05 11:47:15
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2014年10月27日,財政部發布《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》(財會〔2014〕27號),正式拉開了政府強力推進管理會計體系建設的序幕。以下是筆者對「中國會計報」「管理會計·探索推進」一文的點評,一家之言,僅供大家在學習、研究、開展管理會計活動時參考。
1.0
管理會計應突出個性化
作為企業和單位管理活動的有效手段,管理會計具備個性化的特征。東風悅達起亞汽車公司財務部副部長陳興認為,管理會計是在財務會計和財務管理基礎上的擴展和深化,其目標是要圍繞企業發展戰略,以財務戰略為中心,確保損益目標的實現。
這也就意味著,企業在運用管理會計的過程中,應該根據自身特點建立起核心的管理會計框架體系。
簡評:
財務會計與管理會計,有不同的服務對象和目的,不存在誰是基礎,誰是深化的問題;公司財務與會計,更不是一回事。當然,作為企業的一名管理會計師,有可能從事投融資分析、信用分析等工作(財務管理的內容),有可能編制財務報表(財務會計的內容)、也可能從事預算編制、成本分析和管控等工作(管理會計的內容),還有可能從事稅收申報、納稅籌劃工作,等等。
1.1
由問題解決管理需求
記者采訪了中交公路規劃設計院有限公司總會計師張國軍,他認為管理會計框架體系應當包含三方面:
一是建立多維度、多層次的核算理念和會計數據體系;二是運用管理會計的技術方法,提供有用信息;三是運用管理會計數據制定經營和考核政策,提供經營決策方案支撐,促進企業提升管理水平和價值創造。
“管理會計體系建設首先要明確需求,也即要明確解決管理中的哪些問題。”張國軍說。
簡評:
一、二方面講得不錯,第三方面則可以探討。決策需要會計系統提供的財務數據,也需要非財務數據,如市場數據、競爭對手的數據等,很多情況下,非會計系統,如市場或營銷系統、人力資源系統、采購或生產系統等,提供的數據對經營決策、對經營政策的制定甚至更加重要。
這里也有值得進一步探討的問題,會計信息是否等同于財務信息?管理會計系統是否只是提供財務信息?
陳興給記者介紹了「鐵三角」架構和運行機制:
「‘鐵三角’是指商品企劃、研發、財務,企劃要根據商品定義指導研發部門進行產品設計,財務參與商品企劃和研發過程,以成本為中心,對產品成本進行源頭控制,并以商品企劃和研發階段確定的目標成本和目標收益,指導預算編制,控制生產成本和各項費用。」陳興說。
簡評:
「鐵三角」論有一定的道理。企業的預算編制過程,或者說計劃與預算過程是與戰略規劃過程、業績管理過程整合在一起的,最佳預算管理實踐表明:預算目標與戰略目標、愿景、戰略和風險管理必須協調。
除了成本管控環節外,企業在運用管理會計的過程中還會有績效考核的需求。
張國軍補充說:「企業需要考核經營績效,對各有關部門和崗位分清責任和落實獎懲,那么就要以部門和崗位作為管理會計核算目標,將財務會計數據進行解析和重新加工,形成部門和崗位管理會計指標,從而滿足評價和獎懲需要。」
在這一點上,陳興表示,企業的經營績效考核工作應當與預算緊密結合在一起。他認為,將財務預算類的KPI(關鍵績效指標)納入公司績效考評體系,在預算控制基礎上增加績效考核控制,可以確保預算執行的剛性。
簡評:
業績評價或業績管理的工具很多,如國企的EVA考核體系,以及其他企業廣為采用的KPI和OKR,平衡計分卡(BSC),等等。管理者應該結合本企業的實際情況,選擇、組合或創新應用各種管理工具。
企業在進行預算目標的設定時,主要是對過去的管理會計數據(如預算執行情況或經營活動數據等)進行加工整理和分析,而非文中所說的財務會計數據。因為,管理會計系統提供的數據維度更廣,顆粒度更細。
如前所述,企業的計劃、預算流程,是與戰略規劃流程中、業績考核流程整合在一起的。
企業的預算(全面預算或主預算,master budget)主要包括經營預算(operating budget)和財務預算(financial budget),有些單位也將資本預算(capital budget)單列,這里的財務預算指什么?若不約定清楚,進一步討論就無意義。
1.2
共性基礎上的不同運用
管理會計的個性化發展還應該體現在信息化系統的建設上。
「會計的鮮明特性在于,其某種意義上是一種通用商業語言。而管理會計則具體到企業個體的管理需要,從不同維度、不同層級,對財務會計數據進行再次分類、加工、整理、計算、分析、報告和運用。從單個企業看,要實施‘個性化的管理會計’,從企業的共同需要看,要建立具有統一功能和作用的管理會計體系,可以名曰‘企業管理會計信息系統’,不同企業‘按需所用’罷了。」張國軍說。
簡評:
在一個組織中,財務會計與管理會計不是「二張皮」,而是一個系統,即「會計信息系統」或「管理信息系統」,共用一個數據庫,按財務會計準則和相關披露規則生成財務報告;根據管理決策需要,生成特別報告、專項分析報告和綜合分析報告等管理會計報告。
這意味著,管理會計體系建設是共性需求,是整體提升企業管理的需要,而管理會計是各企業根據自身的需要,解決不同的問題,是個體化運用。個性化的管理會計,其實是在共性基礎上的不同運用。
張國軍指出,當前的任務是在做好需求調研的基礎上,統一集合企業需求和功能需要,充分利用計算機技術和網絡信息技術,開發出既滿足財務會計信息需要,同時又能實現管理會計信息需要的綜合會計信息系統,不同企業可以按其個性化需求選擇功能,實現企業經營戰略和資源配置的需要,發揮管理會計在提升企業經營管理水平、增強企業價值創造力等方面的基礎作用。
簡評:
大而空。共性的需求,其實很清楚。現在的問題是,企業如何結合行業特點、競爭策略、經營規劃、發展階段、支撐能力等,建立有效的管理信息系統,包括企業的會計信息系統。有些企業花大價錢買ORACLE或SAP等公司ERP軟件,效果卻非常差,以至于有人形容「不上ERP等死,上ERP找死」,問題不在ERP軟件的質量上,問題出在個性化的應用上,企業需要成功案例提供的可資借鑒的經驗!
1.3
公司治理結構助力管理會計
「在企業層面,公司治理構架不合理是企業推進管理會計的阻力之一。」北京國家會計學院副教授劉霄侖在接受記者采訪時表示,管理會計在企業中的實踐還不長,其實施的整體環境還有待完善。
簡評:
有企業就需要管理(決策),有管理就需要算賬(管理會計)。管理會計在企業的實踐其實很長,在中國有上千年的歷史,英國的成本會計與管理會計也至少有200-300年的歷史(參見《管理會計研究》第二卷,中國人民大學出版社)。
1.4
讓管理會計師成為企業決策者
管理會計如今正在如火如荼地推進,而它原本是從傳統會計中分離出來與財務會計并列,著重為企業改善經營管理、提高經濟效益服務的一個會計分支。
毋庸置疑,管理會計對于提振企業管理、增強企業核心競爭力和價值創造力、促進企業轉型升級有著積極的推動作用。同樣,管理會計師也有助于推動會計人從單純的記賬者向理財者、管理者、決策參與者提升,進而促進會計人員社會公信力、社會影響力和社會地位的提高。
簡評:
企事單位的會計工作者就是管理會計師(亦稱內部會計師、受雇會計師),早就不是單純的記賬者bookkeeper了,早就是理財者、管理者、重大決策參與者,只是不同的管理會計師,或由于環境,或由于職位,或由于自身的能力,分析、理財、管理的水平高低不同而已。
「要讓管理會計師成為總會計師的左膀右臂,首先總會計師應成長為CFO,兩者是不同治理體系下的職位設置,但相對于跨國公司中作為CEO戰略伙伴的CFO們,不少國企總會計師們排名還比較靠后,還只是‘相等于’副總,這面臨如何‘進班子’、成為決策者中一員的問題。」劉霄侖表示。
簡評:
在企事業單位做財務或會計的,都是管理會計師(內部會計師、受雇會計師),與CPA、外部審計師相對應。
作為一名管理會計師,你能做到什么職位(職務),會計經理、財務經理、總會計師、CFO,還是CEO、董事長?那要看你的努力、資源、能力和運氣了(例如,我在同方股份工作時運氣就很好,2002年剛到同方時,只是投資發展部總經理,3個月后成為總裁助理,再過3個月正好主管財務的副總裁退休,我便被董事會聘為副總裁)。
不同層次的管理者,都需要做決策,只不過決策的內容、方式、重要性不同而已。
大型國企的總會計師,是計劃經濟的產物,總會師條例需要修正或廢棄。在市場競爭比較充分的行業內的優秀企業,不分國有或民營,如聯想、中興通訊、海爾、格力、阿里巴巴、京東商城、蘇寧電器等,這些企業,代表著中國管理會計的最高水平。清華大學經濟管理學院教授于增彪表示,要實現管理會計師決策角色的轉變,需要理解管理會計與財務會計的區別。
首先在信息受眾上,財務會計面向外部利益相關者,管理會計面向內部各級經理;其次,財務會計提供財務信息,管理會計同時提供財務與非財務信息,一定意義上,財務會計分配企業價值,管理會計創造企業價值;再次,財務會計側重企業整體,管理會計對企業整體和企業內部構成單位并重。
簡評:
于教授的這一句話容易讓人誤解。財務會計分配企業價值,什么意思?財務會計的基本職能是反映,而不是分配價值!
管理會計創造企業價值,財務會計就不創造?財務會計也是一種必須的、有價值的活動,例如,如果一家要去美國上市的公司,財務會計的產物――財務報告的編制不符合US GAAP能行么?如果財務報告的質量高,反映出了企業的潛在價值,促使其能夠快速上市或以其他方式低成本地、及時地籌集到企業經營發展所需的資金,你說有沒有為企業創造價值?
至于財務會計側重企業整體,管理會計對企業整體和企業內部構成單件并重。確實是這樣!這是由兩者不同的服務對象、不同的目標所決定的。
1.5
需要良好的公司治理構架
劉霄侖認為,要讓管理會計在企業中發揮作用,需要在一個良好的公司治理構架下實現。但是,國企自身存在一些薄弱環節,比如內部人控制情況嚴重。
「管理會計沒法立刻改變這些情況,但是從長期來看,其有助于改善公司治理結構不完善的情況。」劉霄侖如是表示。
記者在采訪中了解到,國企公司治理結構中確存在所有者越位或缺位、缺乏責任機制、忽視利益相關者等問題。
「要完善國有企業公司治理結構,必須完善出資人制度,積極推進產權制度改革,重視利益相關者參與公司治理,建立具有監管動機的外部監管機構和良好的制度環境。」于增彪如是表示。
簡評:
公司治理是否完善對管理會計職能、作用的發揮有重大影響,對企業的高層次決策也有影響,直接影響到公司的成敗。
但什么樣的公司治理才是好的(例如,萬科的管理會計水平是高的,但萬科的公司治理算不算好)?不同的公司治理模式對管理會計的影響是什么?這些都需要進一步研究。
1.6
領導層對管理會計認識不足
「不少企業的領導層可能知曉管理會計,也許有過一兩次學習經歷,但是這些了解很多都停留在表面,他們沒有在企業中真正運用管理會計。」劉霄侖告訴記者。
記者在采訪中了解到,一些企業的領導層缺乏管理會計意識,或者對管理會計的重要性認識不足,認為管理會計的實行對公司經濟效益的提升意義不大。同時,很多領導對管理會計的了解也不深,沒有積極學習和了解這一概念,更談不上有效利用。
在于增彪看來,對于企業管理會計的實施,最有效的方式是通過企業培訓。「這種培訓不單是針對領導層,或者是財會人員的培訓,而是針對企業整體的培訓。因為管理會計自上而下涉及整個企業」。管理會計人才的缺乏,目前是亟待解決的問題。
簡評:
中國最不缺的就是人才,尤其不缺管理會計人才;中國最需要改進的是企業管理體制,是企業競爭的市場環境,是如何優化企業的會計機制來防范企業做假賬!
市場競爭最公平最充分的行業中的企業,需要正確的、動態的決策,需要優良的管理會計系統!而國內不少企業的領導者和管理者,還是希望通過假賬升官,通過假賬騙貸,通過假賬避稅,通過假賬上市,通過假賬獲得財政補貼,通過假賬IPO、增發、配股,等等。
管理會計師一般是具備管理知識和財務知識的高級人才,對提高企業經濟效益和加速經濟轉型、產業結構調整具有非常重要的意義。
安徽五溝煤礦財務部部長曠衛東在接受記者采訪時表示,作為全球最大的發展中國家,中國目前的經濟發展正步入非常重要的關鍵時期,在經濟轉型不斷深入的過程中,面對以管理會計為代表的高級財務人員缺乏的實際情況,中國企業需要對以管理會計為代表的高級財務人員的培養做出積極努力。
簡評:
CPA也好、管理會計師也好,稅務籌劃師、律師、金融分析師、工程師、園林師等等;只是不同的職業工作者,不一定是高級人才!不管什么行業,真正的高級人才總是少數,成為一名高級人才、成為卓越的理財者,是我們每個財會人努力奮斗的職業目標。
1.7
行政事業單位與管理會計相伴
面對改革浪潮,行政事業單位同樣有著借改革之風前行的動力和潛力。因此,與管理會計相伴,促進內部管理的提升,成為行政事業單位的必然選擇。
1.8
將信息作為工具
管理會計注重預測、規劃、決策、控制和績效。與行政事業單位加強內部管理相對應的,是管理會計一直為之堅持的預算管理、成本控制、風險管理及績效評價。
水利部松遼水利委員會財務處處長任紅梅說:就行政事業單位而言,管理會計不是空中樓閣,它是在十幾年的公共財政改革基礎上提出的,是對會計管理工作的進一步整合與提升,從而為會計工作服務于單位的全面管理和決策提供有效支撐和保障。
尤其是近幾年,行政事業單位一直積極推進風險防控機制建設、財政資金績效管理、政務公開、厲行節約以及事業單位財務規則、會計制度和會計信息化的實施。
部分高校也進行了有益探索。中華女子學院財務處處長毛綺告訴記者,該校正在引入企業的預算管理理念。學校從預算申報到審批再到具體執行所涉及的各個環節基本都通過信息化系統來控制,預算管理已經成為推進學校事業發展必不可少的管理手段,成為財務部門參與決策的重要工具。
毛綺提到:”我們會定期將預算執行情況向領導層做匯報,并與各個部門進行溝通,以期在實現評價的準確性、公正性及透明性方面多做努力。通過績效評價這個方法,找出一些失控和需要改進的地方,以此作為今后工作的突破。“
他們從加強專項管理入手,開展了從項目申報評審、項目執行監控到項目效益評價的全過程管理。其中,指標執行的優劣要與將來申請的項目掛鉤。對項目執行效果的考核,將為新的預算安排提供參考,以期通過細致的核算和合理的評價,進一步發揮預算在資源配置中的作用。
信息化系統在該校的財務管理中得到全面應用,很多績效評價方面的內容也可以通過信息化系統來提取數據,從而完成部分量化指標的分析、評價。
毛綺說,以后努力的方向是將更多的財務、業務數據運用到制定宏觀策略上,進而指導各個層面的工作。
在任紅梅所在的單位,這樣的嘗試同樣取得很好的成效,他們采取全方位、全流程、全員式管理,具體的內容包括以績效管理為導向,以風險防控為核心,以全員理財為方法。
簡評:
行政單位會計與事業單位會計不同,行政事業單位會計與中國企業的最佳會計實務相去甚遠!
1.9
在創新中推進管理會計
對于如何更好地在行政事業單位中推行管理會計,毛綺認為,由于行政事業單位往往是為政府和社會提供服務,不以營利為目標,其對成本和效益不是很重視,對成本管理的認識比較弱,對績效目標不是很明確。因此,這就需要轉變思路,建立管理會計理念。
「不得不提的是人才培養和使用問題。」任紅梅說,在提升單位管理會計水平方向,財會人員的素質很重要。
「有為才有位。」在任紅梅看來,行政事業單位財務管理工作滲透到單位管理的各方面。因此,要提升行政事業單位整體管理能力,必須大力推行管理會計。
「要推進管理會計升級,需在行政事業領導班子中,推行設立總會計師制度。」任紅梅認為,如果單位領導班子成員中有財務背景的人,這將有更大的空間來發揮財務人員的管理智慧。
如今很多高校和醫院已經推行總會計師制度,不少行政事業單位也在逐步設立總會計師。
《高校財務制度》已經提到內部成本費用核算。毛綺預測,之后出臺的細則肯定會在成本費用管理方面帶來很多變化,而其中涉及的諸多信息將與管理會計密切相關。
「在成本意識方面還要進一步加強。」毛綺提到,學校財務管理正在嘗試以邊學邊用邊調整的方式前行,她最近正做關于高校成本費用管理模式的課題研究。她希望通過數據分析,加強事前控制,更加節約成本。
責任編輯:bj1

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